Новое в учете материальных расходов

Основная задача инвентаризации - выяснить, совпадают ли учетные данные с фактическим наличием тех или иных ценностей (суммой задолженностей), чтобы обеспечить достоверность данных отчетности. Проведение инвентаризаций – обязанность хозяйствующего субъекта, которая закреплена  законодательно (  Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Обратите внимание: проверить нужно не только имущество, которое принадлежит фирме. Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах: арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т.д.
Отметим, что при проведении инвентаризаций необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Кроме того, особенности проведения инвентаризации, формирования и работы инвентаризационной комиссии, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету МПЗ.

Прежде чем начать инвентаризацию необходимо  оформить приказ руководителя о проведении инвентаризации. Затем зарегистрировать его в журнале. Для этих документов предусмотрены специальные формы - N ИНВ-22 и N ИНВ-23. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
В приказе указывают дату проведения инвентаризации и состав комиссии, которая будет ее проводить. Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты, которые способны оценить состояние имущества и обязательств фирмы. В инвентаризации могут принимать участие и аудиторы.

Кроме того, в приказе указывается, какие именно имущество и обязательства будет инвентаризировать комиссия.
Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества фирмы. Эта информация содержится в отчетах о движении материальных ценностей и регистрах бухгалтерского учета.
В регистрах должны быть следующие данные:

• дата и наименование той или иной хозяйственной операции;
• ее сумма;
• остатки по счетам бухгалтерского учета на начало и конец года.

Вся информация, которая содержится в регистрах, должна быть подтверждена первичными документами.

Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы, приложенные к отчетам (регистрам), и сделать в них запись "до инвентаризации на ___ (дата)". На основании этих документов комиссия определяет стоимость имущества и обязательств фирмы к началу инвентаризации. Эти данные заносят в инвентаризационные описи и акты (графа "По данным бухгалтерского учета").

Инвентаризацию имущества проводят с участием материально-ответственных лиц (кладовщиков, кассиров и т.д.). С этих работников берут расписки в том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные - списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранится в архиве фирмы не меньше пяти лет.

Данные о товарах, материалах, полуфабрикатах и готовой продукции отражают в описи по форме N ИНВ-3. 
При инвентаризации основных средств комиссия записывает в опись (форма N ИНВ-1.
Описи составляют в двух экземплярах:

• один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;
• второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Данные формы должны применяться всеми юридическими лицами, независимо от форм собственности.
После инвентаризации оформленные описи передают в бухгалтерию фирмы.

Если по ним есть расхождения между фактическими остатками материальных ценностей с остатками по данным бухгалтерского учета, то суммы отклонений заносятся в сличительные ведомости.

Для этих ведомостей предусмотрены типовые формы. По каждому виду ценностей форма своя. Например, в форме N ИНВ-18 указывают результаты инвентаризации основных средств, форме N ИНВ-19 - товарно-материальных ценностей и т.д. В этих документах отражают суммы недостач или излишков.

Если в процессе инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием МПЗ и ценностями, числящимися в учете организации, составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-19. Результаты инвентаризации по основным средствам отражаются в сличительной ведомости по форме N ИНВ-18.
Обратите внимание: на ценности, которые вашей фирме не принадлежат, составляют отдельные сличительные ведомости.

На основании данных ведомостей бухгалтер должен внести исправительные записи в бухгалтерский учет. Излишки приходуют, недостачи взыскивают с материально-ответственных лиц или списывают.

В соответствии с Планом счетов принятие к бухгалтерскому учету излишков, выявленных в процессе проведения инвентаризации должно отражаться следующей корреспонденцией счетов.

Рассмотрим изменения  в учете материальных расходов:

1.Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации;

2.Материалы, полученные при монтаже (демонтаже) или ремонте основных средств.

1.Нередко при проведении инвентаризации выявляются излишки или недостача материально- производственных запасов. Согласно п.28 Положения (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержден Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34Н) по выявленные при инвентаризации излишки имущества отражаются в бухучете по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, включаются в состав прочих доходов организации. Действующая цена должна быть подтверждена документально или экспертным путем (п. 23 Положения).

Стоимость излишков также учитывается как внереализационный доход в налоговом учете (п.20 ст.250 НК РФ).

Таким образом, для целей бухгалтерского учета доход от выявленных излишков рассчитывается исходя из рыночных цен. В п.11 ст.40 НК РФ указано, что для целей налогообложения в данной ситуации могут использоваться официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги.
Минфин России в Письме  от 31.12.2009 №03-02-08/95 указал, что при определении рыночных цен можно руководствоваться информацией о ценах, опубликованных  в официальных изданиях уполномоченных органов, в том числе органов статистики и ценообразования. Можно отметить, что рыночную цену излишков МПЗ можно взять из документов поставщиков (товарных накладных, договоров купли-продажи, спецификаций), относящихся к периоду инвентаризации.

Суммы, выявленных при инвентаризации излишков затем могут быть либо проданы, либо использованы организацией для собственных нужд.
В прошлые годы в подобной ситуации- когда излишки, выявленные в ходе инвентаризации, продавали на сторону- возникал спорный вопрос, поскольку порядок определения расходов, которые уменьшают доход от их продажи, не был четко урегулирован в НК РФ. Но с  1 января 2010 года в новой редакции изложен абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которому стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ.  Таким образом, при использовании в производстве таких материально-производственных запасов или при их реализации в составе материальных расходов отражается стоимость данных материально-производственных запасов в полном объеме.

Если излишки материалов списываются в производство, их стоимость отражается по дебету счетов учета затрат. При реализации излишков материально-производственных запасов на сторону выручка учитывается в составе прочих доходов организации, а их стоимость – в составе расходов. Т.е. организация для целей налогообложения прибыли вправе уменьшить доходы от продажи на рыночную стоимость излишков, которая ранее была включена  в налоговую базу. Основание-пп.2 п.1 ст.268 НК РФ.

Рассмотрим на следующем примере, как правильно отразить в учете материальные расходы, связанные с реализацией выявленных в результате инвентаризации материально-производственных запасов:

ООО "Вектор" в декабре 2010 года провело инвентаризацию. По итогам инвентаризации выявлены излишки материалов. Рыночная стоимость данных материалов, по которой они приняты к бухучету, составила  100 000 руб. (одновременно был признан прочий доход в размере 100 000 руб.).

В налоговом учете при отражении данных излишков материалов признан внереализационный доход в сумме 100 000 руб.

В феврале 2011 года названные материалы переданы в производство. В результате в бухучете организация отразила расход по обычным видам деятельности в сумме 100 000 руб. В налоговом учете она также включила в состав материальных расходов 100 000 руб.

2. Иногда при ремонте основных средств, а также при выполнении работ по демонтажу (монтажу) основных средств остаются материалы (сырье, запасные части) которые пригодны для дальнейшего использования. В этой ситуации у организации возникает вопрос, как учесть данные материальные ценности  в налоговом учете и возможно ли признать их стоимость в момент списания материально-производственных запасов. Стоимость сырья, запасных частей и прочего имущества в виде излишков, выявленных при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ. В частности, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости:

- материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ); Размер дохода в виде стоимости полученных материалов определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст.40 НК РФ(п.5 и п.6 ст.274 НК РФ).

Значит, в налоговом учете организации стоимость материально-производственных запасов, полученных в ходе ремонта, монтажа (демонтажа) основного средства, отражается как внереализационный доход. При отпуске этих материальных ценностей в производство (их реализации) в состав материальных расходов включается их стоимость, учтенная ранее в составе внереализационных доходов.( в пункте 2 статьи 254 НК РФ).

Рассмотрим на следующем примере как правильно отразить в учете материалы , оставшиеся после ремонта основного средства, рыночной стоимостью 50 000 руб.

В налоговом учете при отражении данных излишков материалов признан внереализационный доход в сумме 50 000 руб.
В марте 2011 года названные материалы реализованы. В результате в бухучете организация отразила расход по обычным видам деятельности в сумме 50 000 руб. В налоговом учете она также включила в состав материальных расходов 50 000 руб.

Хотелось бы обратить внимание, что до 2010 года стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных при инвентаризации, а также имущества, полученного при демонтаже (монтаже) основных средств, а также при их ремонте, включалась в материальные расходы в сумме, равной величине налога на прибыль, исчисленного с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ в прежней редакции).

А с  2010 года стоимость материалов, перечисленных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ, формируется в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском. Значит, организациям не нужно использовать ПБУ 18/02. Однако новые правила применяются только к материалам, выявленным в ходе инвентаризации или полученным в результате ремонта или демонтажа (разборки) основных средств, в 2010 году.